Государственная пошлина и сбор за использование наименований “Россия”, “Российская Федерация”

Бесплатно!

РЕФЕРАТ

на тему «Государственная пошлина и сбор за использование наименований “Россия”, “Российская Федерация”

и образованных на их основе слов и словосочетаний»

по курсу «Налогообложение»

Государственная пошлина

Понятие пошлины

Государственная пошлина в соответствии со статьей 1 Закона РФ “О государственной пошлине” от 9 декабря 1991г. № 2005-1 это обязательный и действующий на всей территории РФ платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Статьей 19 Закона РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27 декабря 1991г. № 2118-1 государственная пошлина отнесена к федеральным налогам.

Плательщики пошлины

Согласно статье 2 Закона “О государственной пошлине” плательщиками государственной пошлины являются:

·         граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

·         юридические лица.

Объекты взимания

Государственная пошлина согласно статье 3 Закона взимается:

  • с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд РФ;
  • за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и консульских учреждений РФ;
  • за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния;
  • за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц;
  • за государственную регистрацию граждан в качестве индивидуальных предпринимателей и государственную регистрацию при прекращении гражданами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей в связи с принятием ими решения о прекращении данной деятельности;
  • за выдачу документов указанными судами, учреждениями и органами;
  • за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также за совершение других юридически значимых действий, определяемых Законом.

В числе прочего, Налоговым кодексом РФ предусмотрены государственные пошлины за:

  • право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц
  • право вывоза культурных ценностей, предметов коллекционирования по палеонтологии и минералогии;
  • выдачу разрешения на трансграничное перемещение опасных отходов;
  • выдачу разрешений на вывоз с территории Российской Федерации, а также на ввоз на территорию Российской Федерации видов животных и растений, их частей или дериватов, подпадающих под действие Конвенции о международной торговле видами дикой фауны и флоры, находящимися под угрозой исчезновения.

Размеры государственной пошлины

Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями (Ст.333.19 НК)

Дело Размер пошлины
1 При подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска:
  до 20 000 рублей 4% цены иска, но не менее 400 рублей;
  от 20 001 рубля до 100 000 рублей 800 рублей + 3% суммы, превышающей 20 000 рублей;
  от 100 001 рубля до 200 000 рублей 3 200 рублей + 2% суммы, превышающей 100 000 рублей;
  от 200 001 рубля до 1 000 000 рублей 5 200 рублей + 1% суммы, превышающей 200 000 рублей;
  свыше 1 000 000 рублей 13 200 рублей + 0,5% суммы, превышающей 1 000 000 рублей, но не более 60 000 рублей
2 При подаче заявления о вынесении судебного приказа 50% размера гос. пошлины, взимаемой при подаче искового заявления имущественного характера;
3 При подаче искового заявления имущественного характера, не подлежащего оценке, а также искового заявления неимущественного характера:
  для физических лиц 200 рублей;
  для организаций 4 000 рублей;
4 При подаче надзорной жалобы в размере государственной пошлины, уплачиваемой при подаче искового заявления неимущественного характера
5 При подаче искового заявления о расторжении брака 400 рублей;
6 При подаче заявления об оспаривании нормативных правовых актов органов гос. власти, органов местного самоуправления или должностных лиц:
  для физических лиц 200 рублей;
  для организаций 3 000 рублей;
7 При подаче заявления об оспаривании решения или действия (бездействия) органов гос. власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, нарушивших права и свободы граждан или организаций 200 рублей;
8 При подаче заявления по делам особого производства 200 рублей;
9 При подаче апелляционной жалобы и (или) кассационной жалобы 50% размера гос. пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера;
10 При подаче заявления о повторной выдаче копий решений, приговоров, судебных приказов, определений суда, постановлений президиума суда надзорной инстанции, копий других документов из дела, выдаваемых судом, а также при подаче заявления о выдаче дубликатов исполнительных документов 4 рубля за одну страницу документа, но не менее 40 рублей; (применяется до 1 января 2013 года.)
11 При подаче заявления о выдаче исполнительных листов на принудительное исполнение решений третейского суда 1 500 рублей;
12 При подаче заявления об обеспечении иска, рассматриваемого в третейском суде, 200 рублей;
13 При подаче заявления об отмене решения третейского суда 1 500 рублей;
14 При подаче заявления по делам о взыскании алиментов 100 рублей. Если судом выносится решение о взыскании алиментов как на содержание детей, так и на содержание истца, размер гос. пошлины увеличивается в два раза.

Размеры государственной пошлины за совершение уполномоченным федеральным органом исполнительной власти действий по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы (Ст. 333.30 НК)

Действие Размер пошлины
1 За государственную регистрацию программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы соответственно в Реестре программ для ЭВМ, Реестре баз данных и Реестре топологий интегральных микросхем, включая выдачу заявителю свидетельства о государственной регистрации программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы, а также публикацию сведений о зарегистрированной программе для ЭВМ, базе данных и топологии интегральной микросхемы в официальном бюллетене:
  для организации 2600 рублей;
  для физического лица 1700 рублей;
2 За внесение изменений в документы и материалы к заявке на регистрацию программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы до публикации в официальном бюллетене 700 рублей;
3 За внесение по инициативе заявителя изменений в депонированные документы и материалы и выдачу заявителю нового свидетельства о государственной регистрации программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы до публикации в официальном бюллетене:
  для организации 1400 рублей;
  для физического лица 700 рублей;
4 За государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на зарегистрированную программу для ЭВМ или базу данных, об отчуждении или о залоге исключительного права на зарегистрированную топологию интегральной микросхемы, лицензионного договора о предоставлении права использования зарегистрированной топологии интегральной микросхемы, а также за внесение изменений в указанные документы и их государственную регистрацию 3 000 рублей и дополнительно 1 500 рублей за каждую предусмотренную договором программу для ЭВМ, базу данных и топологию интегральной микросхемы;
5 За государственную регистрацию перехода исключительного права на зарегистрированную программу для ЭВМ, базу данных и топологию интегральной микросхемы к другим лицам без договора 500 рублей;
6 За регистрацию в Реестре программ для ЭВМ, Реестре баз данных и Реестре топологий интегральных микросхем сведений об изменении обладателя исключительного права на основании зарегистрированного договора или иного правоустанавливающего документа и за публикацию указанных сведений в официальном бюллетене 1 600 рублей;
7

 

За выдачу дубликата свидетельства о государственной регистрации программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы 800 рублей.

Размеры государственной пошлины за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора (Ст. 333.31 НК)

Действие Размер пошлины
1 За опробование и клеймение ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов:
  по золотым изделиям до 120 рублей за одну единицу;
  по серебряным изделиям до 300 рублей за одну единицу;
  по платиновым изделиям до 120 рублей за одну единицу;
  по палладиевым изделиям до 120 рублей за одну единицу;
2 За экспертизу ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов, экспертизу и геммологическую экспертизу драгоценных камней до 3 400 рублей за одну единицу;
3 За выполняемую уполномоченными государственными учреждениями для музеев экспертизу драгоценных металлов, драгоценных и поделочных камней, а также вставок из различных материалов в изделиях до 50 рублей за одну единицу;
4 За осуществление действий, указанных в подпунктах 2 и 3, проводимых по запросу правоохранительных органов до 240 рублей за одну единицу;
5 За проведение анализа материалов, содержащих драгоценные металлы, до 1400 рублей за определение одного элемента;
6 За проведение разных работ до 600 рублей за одну единицу измерения
  Разными работами признаются:

  • регистрация именников изготовителей ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов;
  • изготовление именников-электродов для изготовителей ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов;
  • постановка на ювелирные и другие бытовые изделия оттисков именников электроискровым методом для изготовителей ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов;ничтожение на ювелирных и других бытовых изделиях оттисков фальшивых пробирных клейм, именников;
  • изготовление пробирных реактивов;
  • хранение ценностей сверх установленного срока

Размеры государственной пошлины за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий (статья 333.33 НК РФ)

1)      за государственную регистрацию юридического лица, за исключением государственной регистрации ликвидации юридических лиц – 2 000 рублей;

2)      за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, а также за государственную регистрацию ликвидации юридического лица, за исключением случаев, когда ликвидация юридического лица производится в порядке применения процедуры банкротства, – 20 процентов размера государственной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию, или 400 рублей;

3)      за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя – 400 рублей;

4)      за повторную выдачу свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или свидетельства о государственной регистрации юридического лица – 20 процентов размера государственной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию, или 400 рублей – для юридических лиц, 80 рублей – для физических лиц;

5)      за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц – 10 000 рублей. Государственная пошлина за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц уплачивается при государственной регистрации юридического лица при его создании либо при регистрации соответствующих изменений учредительных документов юридического лица (статья 333.34 НК РФ).

6)      за государственную регистрацию прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя – 20 процентов размера государственной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или 80 рублей. При подаче в налоговые органы заявления о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, в обязательном порядке должен быть представлен документ об уплате государственной пошлины.
В случае не представления документа об оплате госпошлины, регистрирующие (налоговые) органы принимают решение об отказе в государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности.

7)      за следующие действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием, за исключением действий, связанных с лицензированием производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, с лицензированием деятельности в области оказания услуг связи, а также за исключением действий, указанных в подпунктах 49, 55 и 72 – 74 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ:
рассмотрение заявления о предоставлении лицензии – 300 рублей;
предоставление лицензии – 1 000 рублей;
переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии – 100 рублей.

Сроки уплаты

Действие Срок уплаты
При обращении в Конституционный Суд, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям

 

до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы
Лица, выступающие ответчиками если решение суда принято не в их пользу в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;
При обращении за совершением нотариальных действий

 

до совершения нотариальных действий;
При обращении за выдачей документов (дубликатов)

 

до выдачи документов (дубликатов);
При обращении за проставлением апостиля

 

до проставления апостиля;
При обращении за ежегодным подтверждением регистрации судна в Российском международном реестре судов не позднее 31 марта года, следующего за годом регистрации судна в указанном реестре или за последним годом, в котором было осуществлено такое подтверждение;

 

При обращении за совершением иных юридически значимых действий до подачи заявлений и (или) документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.

Порядок уплаты

В случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.

Если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) освобождено от уплаты пошлины, ее размер уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от уплаты. Оставшаяся часть суммы пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным (не освобожденными) от уплаты.

Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата.

Иностранные организации, иностранные граждане и лица без гражданства уплачивают государственную пошлину в порядке и размерах, которые установлены настоящей главой соответственно для организаций и физических лиц.

Суды общей юрисдикции или мировые судьи, исходя из имущественного положения плательщика, вправе уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей уплате по делам, рассматриваемым указанными судами или мировыми судьями, либо отсрочить (рассрочить) ее уплату в порядке, предусмотренном статьей 333.41 НК РФ.

Арбитражные суды, исходя из имущественного положения плательщика, вправе уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей уплате по делам, рассматриваемым указанными судами, либо отсрочить (рассрочить) ее уплату в порядке, предусмотренном статьей 333.41 НК РФ.

Льготы

От уплаты государственной пошлины освобождаются:

Кто освобождается В каких случаях
1 Государственные внебюджетные фонды РФ, бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из федерального бюджета, редакции средств массовой информации, за исключением средств массовой информации рекламного и эротического характера, общероссийские общественные объединения, религиозные объединения, политические партии за право использования наименований “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях указанных организаций или объединений;
2 Суды общей юрисдикции, арбитражные суды и мировые судьи при направлении (подаче) запросов в Конституционный Суд РФ;
3 Суды общей юрисдикции, арбитражные суды и мировые судьи, органы гос. власти субъекта РФ при направлении (подаче) заявлений в конституционные (уставные) суды субъектов РФ;
4 Федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления при их обращении за совершением юридически значимых действий, кроме уплаты пошлины за принятие решения в отношении установленных тарифов и надбавок по разногласиям, возникшим между органами исполнительной власти субъектов РФ в области государственного регулирования тарифов, организациями, осуществляющими регулируемые виды деятельности, и потребителями, а также между органами исполнительной власти субъектов РФ, осуществляющими регулирование тарифов на товары и услуги организаций коммунального комплекса, органами местного самоуправления, осуществляющими регулирование тарифов и надбавок организаций коммунального комплекса, и организациями коммунального комплекса,
5 Центральный банк Российской Федерации  
6 Организации при гос. регистрации выпусков эмиссионных ценных бумаг, эмиссия которых осуществляется ими в целях реструктуризации долговых обязательств перед бюджетами всех уровней;
7 Организации при гос. регистрации выпусков эмиссионных ценных бумаг, выпускаемых в обращение при увеличении уставного капитала на величину переоценки основных фондов, производимой по решению Правительства РФ;
8 Государственные и муниципальные музеи, архивы, библиотеки и иные государственные и муниципальные хранилища культурных ценностей за право временного вывоза культурных ценностей, находящихся в их фондах на постоянном хранении;
9 Физические лица- авторы культурных ценностей за право вывоза (временного вывоза) ими культурных ценностей;
10 Органы гос. власти, органы местного самоуправления за проставление апостиля, а также за гос. регистрацию организаций и за гос. регистрацию изменений учредительных документов организаций, за гос. регистрацию ликвидации организаций;
11 Физические лица – Герои Советского Союза, Герои РФ и полные кавалеры ордена Славы по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, в Конституционном Суде, при обращении в органы и (или) к должностным лицам, совершающим нотариальные действия и осуществляющие гос. регистрацию актов гражданского состояния;
12 Физические лица – участники и инвалиды Великой Отечественной войны по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, в Конституционном Суде, при обращении в органы и (или) к должностным лицам, совершающим нотариальные действия и осуществляющие гос. регистрацию актов гражданского состояния;
13 Физическое лицо – гражданин РФ, являющийся единственным автором программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральной микросхемы и правообладателем на нее, испрашивающим свидетельство о регистрации на свое имя, в случае, если такое физическое лицо является ветераном Великой Отечественной войны, инвалидом, учащимся (воспитанником) образовательных учреждений (независимо от их форм собственности), за совершение действий, предусмотренных подпунктами 1 – 3, 5 и 6 пункта 1 статьи 333.30 НК РФ.
14 Физические лица, признаваемые малоимущими в соответствии с Жилищным кодексом РФ, за совершение действий, предусмотренных подпунктом 20 пункта 1 статьи 333.33 Кодекса, за исключением гос. регистрации ограничений прав на недвижимое имущество.

Государственная пошлина также не уплачивается в следующих случаях:
за выдачу приглашения на въезд в Российскую Федерацию иностранного гражданина или лица без гражданства в целях его обучения в государственном или муниципальном образовательном учреждении;

за продление срока действия разрешения на временное пребывание в РФ иностранного гражданина или лица без гражданства, прибывших в целях осуществления благотворительной деятельности или доставки гуманитарной помощи либо по обстоятельствам, связанным с необходимостью экстренного лечения, тяжелой болезнью или со смертью близкого родственника;

за вывоз культурных ценностей, истребованных из чужого незаконного владения и возвращаемых собственнику;

за гос. регистрацию права оперативного управления недвижимым имуществом, находящимся в гос. или муниципальной собственности;

за государственную регистрацию ограничений (обременений) прав на земельные участки, используемые для северного оленеводства;

за государственную регистрацию права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности; (пункт введен 27.12.2009 N 374-ФЗ)

за внесение изменений в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним в случае изменения законодательства РФ; (пункт введен 27.12.2009 N 374-ФЗ)

за внесение изменений в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним при представлении организацией (органом) по учету объектов недвижимого имущества уточненных данных об объекте недвижимого имущества (пункт введен 27.12.2009 N 374-ФЗ)

за государственную регистрацию арестов, прекращения арестов недвижимого имущества;

за государственную регистрацию ипотеки, возникающей на основании закона, а также за погашение регистрационной записи об ипотеке;

за гос. регистрацию соглашения об изменении содержания закладной, включая внесение соответствующих изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

за гос. регистрацию права на объект недвижимого имущества при гос. регистрации перехода данного права или сделки об отчуждении объекта недвижимого имущества

за государственную регистрацию прекращения прав в связи с ликвидацией объекта недвижимого имущества, отказом от права собственности на объект недвижимого имущества, переходом права к новому правообладателю, преобразованием (реконструкцией) объекта недвижимого имущества (пункт введен 27.12.2009 N 374-ФЗ);

за государственную регистрацию прекращения ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество (пункт введен 27.12.2009 N 374-ФЗ);

за выдачу паспорта гражданина РФ детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей;

за совершение юридически значимых действий, предусмотренных законом “Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ”; (Положения подпункта применяются до 1 января 2017 года);

за государственную регистрацию права собственности РФ на автомобильные дороги, переданные в доверительное управление юридическому лицу, созданному в организационно-правовой форме государственной компании, и на земельные участки, предоставленные в аренду указанному юридическому лицу, государственную регистрацию договоров аренды земельных участков, предоставленных указанному юридическому лицу, а также за государственную регистрацию прекращения прав на такие автомобильные дороги и земельные участки; (пункт введен 17.07.2009 N 145-ФЗ);

за проставление апостиля на истребуемых по запросам дипломатических представительств и консульских учреждений РФ документах о регистрации актов гражданского состояния и справках, выданных архивными органами по обращениям физических лиц, проживающих за пределами территории РФ. (пункт введен 27.12.2009 N 374-ФЗ)

Особенности возврата

Не подлежит возврату пошлина, уплаченная за гос. регистрацию заключения брака, перемены имени, внесение исправлений и (или) изменений в записи актов гражданского состояния, в случае, если впоследствии не была произведена государственная регистрация соответствующего акта гражданского состояния или не были внесены исправления и изменения в записи актов гражданского состояния.

Не подлежит возврату государственная пошлина, уплаченная за гос. регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сделок с ним, в случае отказа в гос. регистрации.

При прекращении гос. регистрации права, ограничения (обременения) права на недвижимое имущество, сделки с ним на основании соответствующих заявлений сторон договора возвращается половина уплаченной гос. пошлины.

Возврат уплаченной гос. пошлины в случаях, если решения судов приняты полностью или частично не в пользу государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц, производится за счет средств бюджета, в который производилась уплата.

Плательщик гос. пошлины имеет право на зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы пошлины.

Зачет производится по заявлению плательщика. Заявление о зачете может быть подано в течение 3 лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате гос. пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет.

Бухгалтерский и налоговый учет госпошлины

Рассмотрим порядок отражения госпошлины в бухгалтерском и налоговом учете на конкретных примерах.

Госпошлина при нотариальном удостоверении договора дарения транспортного средства

Организация заключила со своим работником договор, условиями которого предусмотрено дарение транспортного средства, принадлежащего организации и используемого ею в производственных целях, своему работнику. Стоимость транспортного средства по договору составляет 90 000 рублей. Обязательное нотариальное удостоверение сделки, предусмотренное договором, произведено нотариусом государственной нотариальной конторы.

В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

В соответствии с пунктом 2 статьи 574 ГК РФ, если дарителем является юридическое лицо, стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме.

Согласно пункту 2 статьи 163 Гражданского кодекса РФ нотариальное удостоверение сделок обязательно не только в случаях, указанных в законе, но и в случаях, предусмотренных соглашением сторон, хотя бы по закону для сделок данного вида нотариальное удостоверение не требовалось.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 4 Закона РФ “О государственной пошлине” за нотариальное удостоверение договоров дарения транспортных средств другим лицам должна быть уплачена госпошлина в размере 1,5 процентов от суммы договора, но не менее однократного размера минимального размера оплаты труда.

Рассчитаем сумму госпошлины, которая должны быть уплачена:

90 000 руб. х 1,5 % = 1 350 руб.

На основании пункта 16 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н, расходы признаются в бухгалтерском учете, если они производятся в соответствии с конкретным договором, сумма расходов может быть определена и имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Пунктом 17 ПБУ 10/99 установлено, что расходы подлежат признанию в бухучете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода.

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 списанию с бухгалтерского учета подлежит стоимость объектов ОС, которые выбывают или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Выбытие объекта ОС имеет место и в случае его безвозмездной передачи.

В соответствии с пунктом 31 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.01г. № 26н, расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

Госпошлина попадает под определение сбора, содержащееся в пункте 2 статьи 8 НК РФ. Это указано в пункте 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001г. № 5. Сборы, а значит и госпошлина в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н, должны учитываться на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

Расходы по уплате госпошлины будут отражены в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет “Прочие расходы”

Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам” субсчет “Расчеты по госпошлине”

1 350 руб. – отражена сумма госпошлины, подлежащая уплате

На основании подпункта 17 пункта 2 статьи 149 НК РФ услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, не подлежат налогообложению НДС, таким образом, стоимость услуги по удостоверению договора дарения транспортного средства не облагается НДС.

В целях налогового учета стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, которые несет организация при такой передаче, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

С 1 января 2003 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету “Учет расходов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н, зарегистрированное в Минюсте РФ 31 декабря 2002г. за № 4090.

Одной из целей ПБУ 18/02 является определение взаимосвязи показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленную в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 18/02 доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), т.е. учитываются для целей бухгалтерского учета, но исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, как в текущем отчетном периоде, так и во всех последующих отчетных периодах, образуют постоянные разницы. То есть постоянные разницы это отличия бухгалтерского и налогового учета, которые не будут устранены никогда.

Стоимость безвозмездно передаваемого имущества, а также расходы, связанные с безвозмездной передачей, как раз и относятся к постоянным разницам.

Произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ, представляет собой постоянное налоговое обязательство, которое признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. При этом, величина постоянного налогового обязательства может быть рассчитана исходя из суммы всех постоянных разниц (по всем доходам и всем расходам), возникших в данном отчетном периоде, определенной в аналитическом учете.

Воспользуемся условиями вышеприведенного примера и определим постоянную разницу и постоянное налоговое обязательство. Сумма расходов, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли, превышает сумму расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, на 1 350 рублей. Это превышение является постоянной разницей, сумма же постоянного налогового обязательства составит 1 350 руб. х 24% = 324 руб. Эта сумма увеличит налог на прибыль организации и должна быть отражена в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 99 “Прибыли и убытки” субсчет “Налог на прибыль”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

– 324 руб. – отражена сумма постоянного налогового обязательства

Сбор за использование наименований “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний

Понятие сбора

Сбор за использование наименований “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний статьей 19 Закона РФ от 27 декабря 1991г. № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” отнесен к федеральным налогам.

Обратившись к перечню федеральных налогов и сборов, содержащемуся в статье 13 Налогового кодекса РФ мы увидим, что данный сбор в нем отсутствует. Однако следует отметить, что в соответствии со статьей 32.1 Федерального закона от 5 августа 2000г. № 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах” статья 13 НК РФ вводится в действие со дня признания утратившим силу Закона РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”. Федеральные налоги, в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов, порядок зачисления налогов в бюджет устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. Взимание, в частности, сбора, о котором идет речь в данной работе, осуществляется на основании Закона РФ от 2 апреля 1993г. № 4737-1 “О сборе за использование наименований “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний”.

В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав.

Плательщики сбора

Плательщиками сбора в соответствии со статьей 1 Закона № 4737-1 являются предприятия, учреждения и организации, использующие в своих названиях наименования “Россия”, “Российская Федерация”, а также образованные на основе этих наименований слова и словосочетания. Следует обратить внимание, что если предприятия, учреждения и организации используют в своих названиях наименование “Русский” и образованные на его основе слова и словосочетания, они не являются плательщиками сбора, предусмотренного Законом № 4737-1.

Зачастую в названиях организаций содержатся имена учредителей, использовавших в них указанные наименования, например, строительно-монтажное управление какого-либо министерства Российской Федерации, Московский банк Сбербанка России. Наличие в названиях организаций таких имен учредителей не является основанием для взимания с этих организаций сбора. Организации, созданные с участием иностранного капитала, уплачивают сбор в общем порядке, если слово “российской” или его сокращение присутствует в официальном (фирменном) названии, указанном в учредительных документах, например:

Российско-швейцарская организация “Комсак” – является плательщиком сбора.

Предприятие “Комсак”, учредителем которого с российской и швейцарской стороны выступают соответствующие лица, – не является плательщиком сбора.

Не являются плательщиками сбора

  • федеральные органы государственной (законодательной, исполнительной и судебной) власти;
  • Центральный банк Российской Федерации и его учреждения;
  • государственные внебюджетные фонды Российской Федерации;
  • бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из республиканского бюджета Российской Федерации. Если бюджетные учреждения и организации имеют несколько источников финансирования (бюджетное и внебюджетное, в том числе доходы от оказания платных услуг и др.), такие учреждения будут являться плательщиками сбора.
  • редакции средств массовой информации (кроме рекламных и эротических изданий);
  • общероссийские общественные объединения, а также религиозные объединения.

Под общественным объединением согласно статье 5 Федерального закона от 19 мая 1995г. № 82-ФЗ “Об общественных объединениях” понимается добровольное, самоуправляемое, некоммерческое формирование, созданное по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в уставе общественного объединения. Право граждан на создание общественных объединений реализуется как непосредственно путем объединения физических лиц, так и через юридические лица и общественные объединения.

Общероссийским является общественное объединение, осуществляющее свою деятельность на территории более половины субъектов РФ и имеющее там свои структурные подразделения, отделения или филиалы и представительства.

Религиозным объединением согласно статье 6 Федерального закона от 26 сентября 1997г.№ 125-ФЗ “О свободе совести и о религиозных объединениях” признается добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории РФ, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и обладающее соответствующими этой цели признаками: вероисповедание; совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний; обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.

Религиозные объединения могут создаваться в форме религиозных групп и религиозных организаций. Запрещается создание религиозных объединений в органах государственной власти, других государственных органах, государственных учреждениях и органах местного самоуправления, воинских частях, государственных и муниципальных организациях.

Ставки сбора, порядок определения суммы сбора

Ставки сбора устанавливаются статьей 2 Закона № 4737-1.

1. Предприятия, учреждения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе бюджетные, включая финансируемые из федерального бюджета, уплачивают сбор размере 0,5 процента от стоимости реализованной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг. Исключение составляют заготовительные, снабженческо-сбытовые и торгующие предприятия и организации, в том числе предприятия и организации оптовой торговли.

При исчислении сбора необходимо учитывать следующие особенности.

Банки и другие кредитные организации уплачивают сбор от стоимости реализованных услуг.

Инструкцией от 29 июня 2000г. № 63 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет сбора за использование наименований “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний”, утвержденной Приказом МНС от 29 июня 2000г. № БГ-3-02/246, было установлено, что стоимость реализованных услуг банками и другими кредитными организациями определялась в соответствии с разделом 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994г. № 490.

Постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2002г. № 121 “Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций” Постановление № 490 признано утратившим силу.

В настоящее время банки при определении доходов должны руководствоваться статьями 249 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации, при этом следует учитывать особенности, предусмотренные статьей 290 НК РФ, которая к доходам банков относит следующие доходы от осуществления банковской деятельности:

  • в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
  • в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки – корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;
  • от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
  • от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.
  • по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
  • от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
  • в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;
  • от депозитарного обслуживания клиентов;
  • от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
  • в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
  • в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
  • в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;
  • по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
  • в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;
  • в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;
  • от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
  • от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем “клиент – банк”;
  • в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;
  • в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;
  • в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса;
  • в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 настоящего Кодекса;
  • другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков.

Страховые организации уплачивают сбор от стоимости реализованных услуг.

Инструкция № 63 предусматривает, что под стоимостью реализованных услуг у страховых организаций понимается сумма, полученная от реализации страховых услуг. Определялась данная сумма в соответствии с пунктами 1 и 2 раздела I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 491 “Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками”. Но Постановление № 491 также признано утратившим силу и в настоящее время страховые организации определяют свои доходы в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ. При этом следует учитывать особенности, предусмотренные статьей 293 НК РФ, согласно которой к доходам страховых организаций относятся следующие доходы от осуществления страховой деятельности:

  • страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;
  • суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;
  • вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;
  • вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
  • суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;
  • суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
  • доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
  • суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;
  • вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
  • вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);
  • суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;
  • другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

Образовательные учреждения в соответствии с пунктом 3 статьи 40 Закона РФ от 10 июля 1992г. № 3266-1 “Об образовании” независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов.

Статьей 47 закона “Об образовании” установлено, что образовательное учреждение вправе вести предпринимательскую деятельность, предусмотренную его уставом.

К предпринимательской деятельности образовательного учреждения относятся:

  • реализация и сдача в аренду основных фондов и имущества образовательного учреждения;
  • торговля покупными товарами, оборудованием;
  • оказание посреднических услуг;
  • долевое участие в деятельности других учреждений (в том числе образовательных) и организаций;
  • приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов (дивидендов, процентов) по ним;
  • ведение приносящих доход иных внереализационных операций, непосредственно не связанных с собственным производством предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией.

Деятельность образовательного учреждения по реализации предусмотренных уставом этого образовательного учреждения производимой продукции, работ и услуг относится к предпринимательской лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении. Следовательно, если денежные средства, полученные образовательным учреждением от предпринимательской деятельности, не реинвестированы в данное учреждение на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса, то такие денежные средства должны рассматриваться как выручка от предпринимательской деятельности, а значит должны облагаться сбором за использование наименования “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний по ставке 0, 5 процентов.

Строительные, проектные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские организации уплачивают сбор от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами.

Биржи уплачивают сбор от выручки, полученной в виде комиссионного сбора, вознаграждений со сделок, совершаемых на биржевых торгах, а также выручки, полученной от продажи и предоставления на ограниченный срок брокерских мест, платы за право участия в торгах, оказанных информационно-коммерческих и других платных услуг.

2. Заготовительные, снабженческо-сбытовые и торгующие предприятия и организации, в том числе предприятия и организации оптовой торговли, уплачивают сбор в размере 0,05 процента от оборота. Под оборотом следует понимать фактическую выручку, полученную от заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности, определяемую по данным бухгалтерского учета. Следует обратить внимание, что организации, перечисленные в пункте 1 и 2, не включают в свою налогооблагаемую базу следующие суммы:

а) дивиденды по акциям;

б) проценты по счетам банковских вкладов;

в) проценты (дисконт) по ценным бумагам, в том числе:

– доходы, определенные эмитентом в условиях выпуска государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления, по которым условиями обращения предусмотрено получение владельцем дохода в зависимости от времени нахождения ценной бумаги на его балансе, в том числе в виде дисконта;

– доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, в условиях выпуска которых не предусмотрено получение процентного дохода.

При исчислении организациями сбора из налоговой базы исключаются налог на добавленную стоимость, акцизы.

Пунктом 7 Инструкции МНС РФ от 29 июня 2000г. № 63 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет сбора за использование наименований “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний установлено, что сумма сбора определяется плательщиками на основании данных бухгалтерского учета и отчетности.

В соответствии с Письмом Минфина РФ от 23 апреля 2002г. № 04-05-08/1 дата определения выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) для целей налогообложения определяется учетной политикой, принятой организацией.

В соответствии с действующим законодательством принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

Таким образом, для организаций, которые определяют реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее отгрузки, датой определения выручки от реализации считается день отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или иной момент перехода права собственности на продукцию (товары) к покупателю. Для организаций, которые определяют выручку от реализации по мере ее оплаты, датой определения выручки от реализации считается день поступления средств за реализацию отгруженной продукции (товаров, работ, услуг) на их счета в учреждения банков, день поступления выручки в кассу или иной момент прекращения дебиторской задолженности за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), числившейся за покупателем.

3. Для других предприятий и организаций ставка сбора составляет стократный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

К другим предприятиям в данном случае относятся те предприятия и организации, которые не осуществляли в течение отчетного года предпринимательской деятельности.

Из статьи 2 Закона № 4737-1 следует, что у одной и той же организации, являющейся плательщиком сбора, в течение одного отчетного года не может быть различных объектов налогообложения. Если организация в каком-либо квартале отчетного года осуществляла предпринимательскую деятельность, то отсутствие деятельности в другом квартале отчетного года не является основанием для отнесения этой организации с другой категории плательщиков сбора.

Таким образом, в случае осуществления организацией предпринимательской деятельности хотя бы в одном из отчетных периодов календарного года норма, предусматривающая взимание ежегодного (разового) сбора, не может быть применена.

Статьей 5 Федерального закона РФ от 19 июня 2000г. № 82-ФЗ “О минимальном размере оплаты труда” установлено, что исчисление налогов, сборов, штрафов и иных платежей, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ в зависимости от минимального размера оплаты труда с 1 января 2001г. производится исходя из базовой суммы, равной 100 рублям.

Частью четвертой статьи 2 Закона № 4737-1 установлено, что для отдельных категорий плательщиков или индивидуальных плательщиков установленные ставки могут быть понижены, но не более чем на 50 процентов. Такая льгота предоставляется по решению правительства РФ.

В качестве примера приведем Распоряжение Правительства РФ от 31 октября 1996г. №1639-р, в соответствии с которым была снижена ставка сбора на 50 процентов в 1997 году для ассоциаций крестьянских (фермерских) хозяйств и для Российского федерального ядерного центра – Всероссийского научно-исследовательского института экспериментальной физики, а в 1997 – 1999 годах для Российской государственной цирковой компании.

Рассматривая положение о понижении ставок, необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 31 июля 1998г. № 147-ФЗ “О введение в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации” федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории РФ и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, действуют в части, не противоречащей части первой НК РФ.

Льготами по налогам и сборам согласно статье 56 НК РФ признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Следовательно, в настоящее время возможность предоставления льготы конкретному предприятию не предусмотрена.

Порядок уплаты сбора

Уплата сбора производится в соответствии со статьей 3 Закона РФ № 4737-1.

Предприятия, учреждения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и перечисленные нами в пунктах 1 и 2 предыдущего раздела, имеющие выручку от предпринимательской деятельности, производят уплату сбора ежеквартально из прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении, исходя из фактически полученной выручки от реализованной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) в срок до 20 числа месяца, следующего за последним месяцем истекшего квартала.

Одновременно с уплатой суммы сбора плательщик должен представить в налоговый орган расчет, форма которого приведена в приложении № 1 к инструкции № 63.

Предприятия и организации, которые не осуществляли в течение отчетного года предпринимательской деятельности, уплачивают ежегодный сбор единовременно не позднее 25 марта года, следующего за отчетным годом. При этом в налоговый орган представляется платежное поручение или его копия, удостоверяющее уплату сбора.

Организациям, которые прекратили свою деятельность или изменили свое наименование, возврат (зачет) уплаченных (начисленных) сумм не производится.

Пунктом 10 Инструкции № 63 установлено, что суммы от уплаты сбора и применяемых санкций за нарушение порядка его уплаты зачисляются в федеральный бюджет в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Согласно Федеральному закону от 23 декабря 2003г. № 186-ФЗ “О федеральном бюджете на 2004 год” сбор за использование наименований “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний зачисляется в размере 100 процентов в федеральный бюджет по коду бюджетной классификации 1400302.

Ответственность за неуплату или неполную уплату сбора

Статьей 4 Закона № 4737-1 установлено, что ответственность плательщиков сбора за нарушение порядка его уплаты регулируется Законом РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” и другими законодательными актами.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 31 июля 1998г. № 147-ФЗ “О введение в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации” Закон РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, за исключением пункта 2 статьи 18, а также статей 19, 20 и 21, признан утратившим силу с 1 января 1999г.

Пунктом 9 Инструкции № 63 установлено, что ответственность за неуплату и неполную уплату сбора несет юридическое лицо в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Статьей 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога и других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

Контроль полноты, правильности и своевременности внесения сбора в доход бюджета осуществляется налоговыми органами.

Отражение суммы сбора в бухгалтерском и налоговом учете

Рассмотрим на конкретном примере, как следует отражать сумму сбора в учете. Предположим, что выручка производственного предприятия, являющегося плательщиком сбора за использование наименований “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний за 1 квартал 2004 года составила 944 000 руб., в том числе НДС – 144 000 рублей. В соответствии с принятой учетной политикой выручка в целях налогообложения определяется по отгрузке.

Выше мы отмечали, что для предприятий и организаций, осуществляющих производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, налоговой базой для исчисления суммы сбора является фактическая выручка от указанных видов деятельности за вычетом сумм акцизов и НДС, определяемая по данным бухгалтерского учета. Сбор будет исчислен по ставке 0,5 процента от налоговой базы и в нашем примере составит:

(944 000 руб. – 144 000 руб.) х 0,5% = 4 000 руб.

Поскольку в соответствии со статьей 3 Закона № 4737-1 уплата сбора предприятиями производится ежеквартально из прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении, в бухгалтерском учете сумма сбора отражается по дебету счета 99 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”. К счету 99 целесообразно открыть субсчет “Платежи из прибыли, оставшейся после налогообложения”, а к счету 68 “Расчеты по уплате сбора за использование наименования “Россия”.

Дебет 99 “Прибыли и убытки” субсчет “Платежи из прибыли, оставшейся после налогообложения”

Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам”

4 000 руб. – отражена исчисленная сумма сбора

Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам”

Кредит 51 “Расчетный счет”

4 000 руб. – перечислена сумма сбора

В соответствии с Письмом МНС РФ от 3 июня 2002г. № ВГ-6-02/779@ “О разъяснении отдельных вопросов определения налоговой базы по налогу на прибыль организация финансово-кредитными организациями” в целях налогообложения прибыли согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ. Что касается сбора за использование наименований “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний, то согласно статье 3 Закона РФ от 2 апреля 1993г. № 4737-1 уплата данного сбора осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль в бюджет. Учитывая, что данный сбор не поименован в перечне расходов, не учитываемых в целях налогообложения согласно статье 270 НК РФ, то он подлежит вычету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ при признании расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде сумм сборов признается дата их начисления.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 18/02 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль”, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н, доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток), т.е. учитываемые для целей бухгалтерского учета, но исключаемые из налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, как в текущем, так и во всех последующих отчетных периодах, представляют постоянные разницы. То есть постоянные разницы это отличия бухгалтерского и налогового учета, которые не будут устранены никогда.

В отношении сбора мы имеем дело с обратной ситуацией, когда расходы в виде сбора исключаются из расчета бухгалтерской прибыли (убытка) как текущего, так и всех последующих отчетных периодов, но учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода.

Произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ, представляет собой постоянное налоговое обязательство, признаваемое в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница и приводящее к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

В данной ситуации постоянное налоговое обязательство приводит к уменьшению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам” субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

Кредит 99 “Прибыли и убытки”

– 960 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство, уменьшающее сумму налога на прибыль.

Нормативная база

·         Гражданский кодекс Российской Федерации

·         Налоговый кодекс Российской Федерации

·         Закон РФ от 09.12.91г. № 2005-1 “О государственной пошлине”

·         Закон РФ от 27.12.91г. № 2118-1 “Об основах налоговой системы

·         в Российской Федерации”

·         Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н “Об утверждении

·         положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ

·         6/01″

·         Инструкция Госналогслужбы РФ от 15 мая 1996г. № 42 “По

·         применению закона Российской Федерации “О государственной пошлине”

·         Письмо Минфина РФ от 18 апреля 2003г. № 04-04-10/16

·         Закон РФ от 2 апреля 1993г. № 4737-1 “О сборе за использование

·         наименований “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их

·         основе слов и словосочетаний”

·         Приказ МНС РФ от 29 июня 2000г. № БГ-3-02/246 “Об утверждении

·         инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам

·         “О порядке исчисления и уплаты в бюджет сбора за использование

·         наименований “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их

·         основе слов и словосочетаний”

·         Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н “Об утверждении

·         положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на

·         прибыль” ПБУ 18/02″

·         Письмо Минфина РФ от 23 апреля 2002г. № 04-05-08/1

·         Письмо МНС РФ от 3 июня 2002г. № ВГ-6-02/779 “О разъяснении

·         отдельных вопросов определения налоговой базы по налогу на прибыль

·         организаций финансово-кредитными организациями”

Детали:

Тип работы: Реферат

Предмет: Налогообложение

Год написания: 2010

Добавить комментарий

Ваш email не будет показан.

Получать новые комментарии по электронной почте. Вы можете подписаться без комментирования.